מקדמות מס הכנסה – המדריך המלא

מס הכנסה הוא תשלום שמשלם כל בעל עסק עצמאי שהוא פטור, עוסק מורשה, שותפות רשומה, או חברה בע"מ.

כיוון שכל בעל עסק ללא קשר לגודלו ולרמת הפעילות שלו עושה כל שניתן כדי להגדיל את ההכנסות וכתוצאה מכך את הרווחיות, מס הכנסה יוצא מתוך נקודת הנחה שלכל עסק יש רווחים. מתוך הרווחים האלו על עסק לשלם בתום בשנת הכספים את המס על פי החבות שנוצרת בתוך האישי של העוסקים או בדוח השנתי של החברה וזאת על פי האחוזים שנקבעו לעצמאים ולחברות (לדוגמה מס חברות נכון לשנת 2023 הוא בשיעור % 23 ). 

רואי החשבון ויועצי המס מגישים במהלך שנת הכספים העוקבת, דוח כספי או דוח אישי על השנה הקודמת, כלומר בשנת 2023 מגישים דוח עבור שנת 2022, במהלך שנת 2024 מגישים עבור שנת 2023 וכו'. רק לאחר ביצוע מלוא התחשיבים בעל העסק יודע כמה מס הוא אמור לשלם על רווחיו בשנה זו. לעיתים מדובר בסכומים קטנים של מאות שקלים ולעיתים בעשרות, מאות אלפי ₪ ואף מעבר לכך.

כיוון שלוקח פרק זמן ניכר בין שנה לשנתיים מהרגע שבו התקבלו ההכנסות ועד שהם דווחו למס הכנסה במסגרת הדוח השנתי ונקבע סך המס, מס הכנסה אינו מעוניין להמתין פרק זמן כה ארוך עד קבלת הכספים. קו החשיבה הוא לגבות מקדמות מס על חשבון המס הכללי שייקבע בסוף הדרך. הרצון הוא שהמס ישולם בסמוך למועד גביית הכספים וכך העסק משלם למשרד האוצר את הסכום שמגיע לו וזאת כדי שלא יוצר מצב שבעלי העסק ייעלמו או יקרסו וכך מס הכנסה לא יקבל בסופו של דבר, את הכספים המגיעים לו. 

בתחילת כל שנת כספים, מס הכנסה מעביר מידע לבעל העסק וגם לרואה החשבון או ליועץ המס שלו על גובה המקדמות שנקבע לו עבור שנת הכספים הנוכחית. יש שני קריטריונים שעל פיהם נקבע אחוז המקדמות:

• אחוז ענפי כמו לדוגמה ענף הריהוט, ענף הפרסום וכו'. 
• נגזרת של המס ששילם העסק על פי הדוח השנתי האחרון שהוגש לאוצר. 

ברוב המקרים האוצר קובע את גובה המקדמה שהיא אחוז מסוים מתוך ההכנסות, לדוגמה שמונה אחוז. ויש מקרים שבהם נקבע סכום קבוע שישולם והוא לדוגמה 5,000 ₪ בכל חודש. 

עסקים שהם קטנים יחסית, מדווחים ומשלמים אחת לחודשיים ואילו עסקים בעלי מחזור גדול מדווחים ומשלמים אחת לחודש. 

לדוגמה בתחילת שנת 2023 , יעביר האוצר דרישות תשלום למקדמות שנתיות לעסקים רבים על פי הדוח של שנת 2022 . אך אם היו שינויים מהותיים בשנת 2023 שכללו ירידה משמעותית בהכנסות או לחלופין עלייה, אחוז המס שנקבע אינו תואם את המציאות.

זו הסיבה שלעיתים במהלך השנה, מס הכנסה מעביר דרישה לשינוי של אחוז המקדמות. לעיתים הוא עולה ולעיתים הוא יורד וזאת בהחלטה ספציפית לכל עסק.

לעסקים חדשים מס הכנסה קובע גם אחוז ניכוי מס במקור וזאת כדי שהלקוחות יפרישו באופן אוטומטי חלק מהתשלום שמגיע לספק – ישירות למס הכנסה. כל סכומי הניכוי הללו מצטברים לטובת המס ששילם העסק בתיק שלו במהלך שנת הכספים. בתחשיב הסופי מחברים את המקדמות ששולמו יחד עם סך ניכוי המס במקור וזה כל המס ששולם. 

עסק זה שילם בתחילת השנה מקדמות בשיעור % 5 . אך במהלך השנה הייתה ירידה דרסטית בהכנסות ולכן רואה החשבון הפחית את המקדמות לשיעור חדש של % 2 . 

מרגע ההפחתה, התחשיב השנתי של המס הוא על פי % 2 ולכן קיים מס עודף ששולם בתחילת השנה. לאור זאת יש חודשים שבהם העסק לא ישלם מס כלל כדי ליצור איזון. 

בתחשיב שנתי על פי ההכנסות, על עסק זה היה לשלם במהלך כל שנת הכספים הזו מס בסך 3,2000 ₪ בלבד. אך שולמו כבר 5,700 ₪ ולכן בחודשים האחרונים של השנה, העסק אינו משלם מקדמות מס כלל. בנוסף לכך בסוף שנת הכספים מבצעים תחשיב ואם עדיין יש עודף מס, הכספים הללו מוחזרים לחשבון הבנק של העסק. 

כאשר יש עלייה משמעותית בהכנסות, רואה החשבון מגדיל את אחוז המקדמות כמו במקרה זה מ – % 5 ל – % 10 . מרגע ההעלאה, ההתייחסות היא לתשלום מס שנתי על פי האחוז החדש.

לכן עם ההודעה על ההעלאה, משלם הלקוח את ההפרש הכספי בין האחוז הישן שהוא כבר לא רלוונטי לאחוז החדש אשר תואם את המציאות על פי ההכנסות.

מעבר לכך, מחודש זה ואילך התשלום הוא על פי האחוז החדש ולכן סך מקדמות המס ששולמו במהלך השנה תואם בדרך כלל פחות או יותר את סך המס שיש לשלם.

לאחר הגשת הדוח השנתי נקבע אם סך המקדמות ששולמו הן תואמות ואין לשלם מס נוסף. אם שולם יותר מדי, העוסק יקבל את המס העודף בחזרה. אם על פי התחשיב קיימת עוד יתרת מס כמו לדוגמה של 4,000 ₪, רואה החשבון יעדכן את הלקוח שלו והוא ישלם את יתרת המס על פי השומה. 

רואי החשבון צריכים לוודא לאורך כל החודשים שההפחתה שהם ביצעו היא אכן נכונה. כיוון שאם במקרה ההפחתה של מקדמות המס לא הייתה נכונה יקבל העסק קנס. לכן חשוב לבדוק בכל חודש את התאמת אחוז המקדמות למציאות ובמידת הצורך להעלות שוב את המקדמות לאחוז שנקבע מראש או לאחוז אחר התואם את מחזורי העסקאות.